Бюджетирование ОКО: смета доходов и расходов.

Для определения условных доходов и расходов ОКО от перераспределения ресурсов в системе ФСА неизбежно приходится иметь дело с условными, трансфертными доходами и расходами. Указанные доходы и расходы представляют собой аллокации общебанковских доходов и расходов и/или доходы/расходы от трансфертного (внутреннего) перераспределения ресурсов.

В экономической литературе приводятся различные подходы к формированию трансфертного ценообразования и, соответственно, трансфертной цены, а также определению видов доходов и расходов, которые перераспределяются внутри компании с применением трансфертных цен. Традиционно под трансфертной ценой понимается цена, используемая внутри корпорации при расчетах между ее самостоятельными подразделениями для отнесения затрат на определенные центры прибыли. В рамках этого определения оценка эффективности деятельности конкретного подразделения производится на основе показателей, рассчитанных с учетом трансфертных доходов и расходов, которые формируются внутри банка как результат продажи одним подразделением своего продукта другому подразделению.

Учет трансфертных доходов и расходов позволяет отнести на такое ЦФУ часть общебанковского дохода (расхода), полученного от продажи (покупки) привлеченных (размещенных) этим ЦФУ ресурсов. Трансфертные доходы (расходы) - внутренние доходы (расходы) центра финансового учета (ЦФУ) банка от продажи (покупки) ресурсов внутри банка.

Введение трансфертного ценообразования — это проблема построения эффективного внутрибанковского функционирования всех ЦФУ. Доходы и расходы по трансфертным операциям являются инструментом перераспределения операционной прибыли между ЦФУ и вносят существенный вклад в их доходы и расходы. И чтобы избежать возникновения споров и разногласий, необходимо создать разумную методологию трансфертного ценообразования, что для многих банков по-прежнему остается сложным вопросом.

Трансфертные ставки используются для определения трансфертных доходов (расходов) и оценки эффективности деятельности ОКО. При этом определение минимальных ставок размещения и максимальных ставок привлечения при трансфертном ценообразовании может производиться ресурс-менеджментом (казначейством).

Говоря о трансфертных доходах и расходах ОКО применительно к корреспондентским счетам, следует отметить прежде всего условную продажу ресурс-менеджменту остатков денежных средств, которые числятся на корреспондентских счетах «лоро», а также условную покупку денежных средств у ресурс-менеджмента для размещения их на корсчетах «ностро». С учетом наличия валютного, процентного, операционного рисков, а также кредитного риска невозврата остатков денежных средств с корсчетов «ностро», которые сопутствуют корреспондентскому делу, ОКО должен быть распределен ресурс-менеджментом условный капитал на платной основе (в обеспечение указанных рисков).

При этом объем распределяемого капитала рекомендуется предусматривать в объеме, не меньшем необходимой величины для соблюдения норматива достаточности капитала коммерческого банка в модели, как если бы вероятность наступления вышеперечисленных финансовых и операционных рисков была высока. Следует также отметить, что наличие кредитного риска невозврата остатков денежных средств со счетов «ностро» обусловливает необходимость формирования (высвобождения) фактических балансовых резервов.

Безусловно, что трансфертная ставка условной покупки и продажи ресурсов ОКО с корреспондентских счетов должна быть установлена как для ресурсов «до востребования». Однако следует иметь в виду, что остатки денежных средств на корсчетах «лоро» мало чем отличаются от остатков денежных средств на расчетных и текущих счетах клиентов (юридических и физических лиц). К указанным пассивам «до востребования» может быть применен подход выделения стабильной доли (доли, которая согласно анализу движения денежных средств на данных счетах за предыдущие периоды не подвергались существенным изменениям).

Справедливо применение к стабильным долям трансфертных ставок, используемых для более срочных ресурсов. Такой подход может касаться остатков денежных средств по корсчетам «ностро», по которым зачастую устанавливаются минимальные неснижаемые остатки денежных средств в обеспечение проведения банковских операций или в качестве компенсации за оказание расчетно-кассового обслуживания по этому счету. В этом случае, правда, ОКО будет покупать у ресурс-менеджмента средства для их размещения на корсчетах «ностро».

Если с продажей или покупкой ресурсов с корреспондентских счетов в системе ФСА для ОКО все представляется достаточно очевидным, то правильное отражение в системе ФСА перераспределения фактических финансовых результатов (условные доходы и расходы ОКО) по ресурсам, управляемым с использованием межбанковских лимитов, создает некоторые сложности.

C. Карнаух